Полное описание
На практике в деятельности обществ с ограниченной ответственностью нередко возникают ситуации, когда необходимо распределить чистую прибыль прошлых лет. В связи с этим возникает вопрос, насколько правомерным будет такое распределение.
Закон об обществах с ограниченной ответственностью не устанавливает срок, в течение которого участниками может быть принято решение о распределении чистой прибыли, полученной по результатам определенного периода деятельности общества.
К настоящему моменту исходя из анализа действующего законодательства, актов Минфина, а также судебной практики можно сделать вывод о том, что выплата дивидендов участникам общества с ограниченной ответственностью в текущем году за счет распределения чистой прибыли прошлых лет возможна в том случае, если по итогам прошлых лет прибыль не распределялась (например, не направлялась на выплату дивидендов, на формирование специальных фондов).
Данный вывод основан на следующих обстоятельствах.
Во-первых, нормы гражданского и налогового законодательства не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Во вторых, в письмах Минфина содержатся разъяснения о том, что выплата дивидендов участникам ООО в текущем году за счет распределения чистой прибыли прошлых лет возможна. Такая позиция содержится в следующих актах данного ведомства:
- письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235, на основании которого при распределении нераспределенной ранее прибыли по итогам прошлых лет выплачиваемая акционерам часть прибыли будет подлежать налогообложению по ставке 9% (как дивиденды в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ);
- письмо Минфина России от 18.05.07 г. № 03-08-05, которое содержит аналогичное положение о том, что начисление дивидендов возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения.
В третьих, арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/06-457А суд кассационной инстанции признал правомерными решения судов первой и апелляционной инстанций о признании незаконным применения налоговой инспекцией 13-процентной ставки по НДФЛ. Суд признал выплаты нераспределённой чистой прибыли за 2001 и 2002 г. физическим лицам-акционерам, произведённые обществом в 2003 г., дивидендами.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1 суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции о том, что спорные выплаты, произведенные участникам общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале, являются дивидендами. В обоснование своих выводов Суд апелляционной инстанции указал, что статья 43 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает периодичность выплат дивидендов в качестве основного признака дивиденда.
